Attribuzioni patrimoniali durante la vita del trust e imposta sulle donazioni

Tesi

La previsione, nell’atto istitutivo di trust avente la finalità di garantire la gestione e la successiva trasmissione di partecipazioni sociali, di eventuali attribuzioni patrimoniali in favore dei beneficiari durante la vita del trust non consente, di per sé, l’applicazione immediata dell’imposta sulle donazioni all’atto istitutivo o all’atto di dotazione. La tassazione richiede un’attribuzione patrimoniale attuale, effettiva, stabile e definitiva, idonea a manifestare un incremento economicamente apprezzabile nella sfera del beneficiario, non ravvisabile in presenza di incrementi patrimoniali meramente eventuali, subordinati a condizioni e incerti nella loro consistenza. Tali attribuzioni, eventualmente scaglionate nel tempo, devono essere considerate come momenti autonomi di attuazione del programma del trust e non come motivo di anticipazione dell’imposizione alla fase genetica del vincolo.

The author’s view

The mere provision, in the trust deedof a trust established for the purpose of ensuring the management and subsequent transfer of shareholdings, of possible patrimonial distributions to beneficiaries during the life of the trust does not justify the immediate application of gift tax upon the establishment or funding of the trust. Taxation requires an actual, effective, stable and definitive patrimonial attribution, capable of revealing an economically appreciable enrichment in the beneficiary’s patrimonial sphere, which cannot be found where the patrimonial increases are merely potential, subject to conditions, and uncertain in their amount. Such distributions, even if made over time, must be treated as autonomous moments in the implementation of the trust programme, rather than as grounds for anticipating taxation at the initial stage of the trust relationship.