Le istruzioni al modello di dichiarazione di successione: le critiche del Notariato (Studio n. 58/2025/T)

Tesi

Il modello di istruzione alla dichiarazione dell’imposta di successione è stato oggetto di analisi da parte della dottrina e delle professioni soprattutto nella parte riguardante il trust testamentario. Diverse sono state le critiche formulate a margine delle istruzioni ministeriali che hanno riguardato in particolare la scelta del regime opzionale di tassazione all’entrata.

L’Agenzia delle Entrate, con la pubblicazione delle istruzioni ha di fatto creato delle incongruenze rispetto alla norma in vigore, talvolta illogiche ed in alcuni tratti sono contrastanti anche con le posizioni che la stessa Agenzia ha nel tempo fornito. Sebbene si auspica l’intervento del Direttore, dal punto di vista operativo, autorevole dottrina ritiene che le incongruenze possano, nella realtà, essere superate. Basti pensare al rinvio disposto dall’ultimo periodo del comma 4 dell’art. 4-bis TUSD, che può essere facilmente interpretato come soluzione alla questione della estensione del regime opzionale ai trust già esistenti.

The author’s view

The model instructions for the inheritance tax return have been analysed by legal scholars and the legal profession, particularly with regard to testamentary trusts. A number of criticisms have been levelled at the ministerial instructions, relating in particular to the choice of the optional ‘tax-on-entry’ regime.

The Revenue Agency, by publishing these instructions, has in fact created inconsistencies with the legislation in force; these are at times illogical and, in some respects, even contradict the positions that the Agency itself has adopted over time. Although the Director’s intervention is hoped for, from an operational point of view, authoritative legal scholarship considers that the inconsistencies may, in fact, be overcome. One need only consider the reference provided for in the final sentence of paragraph 4 of Article 4-bis of the TUSD, which can easily be interpreted as a solution to the question of extending the optional regime to existing trusts.